Księgi księgowe magazyny opcje księgi czasowe

ESO: rachunkowość dla opcji na pracownice przez David Harper Znaczenie powyżej Niezawodność Nie przejdziemy do gorącej debaty na temat tego, czy firmy powinny wydawać opcje na akcje pracownicze. Powinniśmy jednak ustalić dwie rzeczy. Po pierwsze, specjaliści w FASB (Financial Accounting Standards Board) chcieli, aby opcje kosztowały od początku lat dziewięćdziesiątych. Pomimo nacisków politycznych, wypłaty stały się mniej lub bardziej nieuniknione, gdy Międzynarodowa Izba Rachunkowa (RMSR) tego wymagała z powodu zamierzonego nacisku na konwergencję między amerykańskimi i międzynarodowymi standardami rachunkowości. Po drugie, wśród argumentów słuszna debata dotyczy dwóch podstawowych cech informacji dotyczących rachunkowości: trafności i rzetelności. Sprawozdania finansowe wykazują standard istotności, gdy zawierają wszystkie istotne koszty poniesione przez firmę - a nikt nie kwestionuje poważnie, że opcje są kosztami. Raportowane koszty w sprawozdaniu finansowym osiągają standardy wiarygodności, gdy są mierzone w sposób bezstronny i dokładny. Te dwie cechy istotności i niezawodności często kolidują w ramach rachunkowości. Na przykład nieruchomość jest wykazywana według kosztu historycznego, ponieważ koszt historyczny jest bardziej wiarygodny (ale mniej istotny) niż wartość rynkowa - to znaczy możemy wiarygodnie ocenić, ile wydano na zakup nieruchomości. Przeciwnicy wykraczają poza priorytet niezawodności, nalegając, że koszty opcjonalne nie mogą być mierzone z zachowaniem spójności. FASB chce nadać priorytet znaczeniu, wierząc w to, że w przybliżeniu prawidłowe ujęcie kosztów jest ważniejsze niż dokładne pomijanie tego faktu. Niezbędne ujawnienie informacji Od teraz w marcu 2004 r. Obecna zasada (FAS 123) wymaga ujawnienia, ale nie uznania. Oznacza to, że szacunki kosztów opcji muszą być ujawnione jako przypis, ale nie muszą być ujęte w kosztach rachunku zysków i strat, gdzie mogłyby zmniejszyć zysk (zyski lub dochody netto). Oznacza to, że większość firm faktycznie podaje cztery dochody na akcję (EPS) - chyba że dobrowolnie wybiera rozpoznanie opcji, które setki już zostały zrobione: w rachunku zysków i strat: 1. Podstawowy EPS 2. Rozwodniony EPS 1. Pro Forma Podstawowy EPS2. Pro forma rozcieńczony EPS rozcieńczony EPS rejestruje pewne opcje - te, które są stare i w pieniądzu Kluczowym wyzwaniem w obliczaniu EPS jest potencjalne rozmycie. W szczególności mamy do czynienia z wybitnymi, ale niewykorzystanymi wariantami, starymi wariantami przyznanymi w poprzednich latach, które mogą być łatwo przekształcone w akcje zwykłe w dowolnym momencie (dotyczy to nie tylko opcji na akcje, ale także długów zamiennych i niektórych instrumentów pochodnych.) Rozwodniony EPS próbuje uchwycić ten potencjalny rozmycie z wykorzystaniem metody skarbowej zilustrowanej poniżej. Nasza hipotetyczna spółka posiada 100 000 akcji zwykłych, ale także 10.000 wybitnych opcji, które są w sumie. Oznacza to, że otrzymali oni 7-ciu wykonywania akcji, ale od tego czasu wzrosła do 20: Podstawowy EPS (akcje zwykłe z zysku netto) jest prosta: 300 000 000 3 000 na akcję. Rozwodniony EPS wykorzystuje metodę kapitału własnego, aby odpowiedzieć na następujące pytanie: hipotetycznie, ile akcji zwykłych byłoby niewypłacalne, gdyby wszystkie opcje pieniężne były realizowane dzisiaj W powyższym przykładzie powyżej, ćwiczenie mogłoby dodać 10 000 akcji zwykłych do baza. Jednak symulowane ćwiczenia zapewniły firmie dodatkowe środki pieniężne: przychody z realizacji w wysokości 7 EUR za opcję, a także ulgę podatkową. Korzyść podatkowa to prawdziwa gotówka, ponieważ firma może zmniejszyć dochód do opodatkowania poprzez zysk opcji - w tym przypadku 13 za wykonaną opcję. Dlaczego? Ponieważ IRS będzie zbierać podatki od posiadaczy opcji, którzy będą płacić zwykły podatek dochodowy z tego samego zysku. (Zwróć uwagę, że ulga podatkowa dotyczy niekwalifikowanych opcji na akcje. Tak zwane opcje na akcje motywacyjne (ISO) mogą nie podlegać odliczeniu od podatku dla firmy, ale mniej niż 20 przyznanych opcji to normy ISO). Pozwala sprawdzić, jak stało się 100.000 akcji zwykłych 103,9 tys. Rozwodnionych akcji w ramach metody skarbowej, która, pamiętaj, jest oparta na symulacji. Zakładamy, że wykonujemy 10 000 opcji pieniężnych, które same zwiększają 10.000 akcji zwykłych do bazy. Ale firma odzyskuje dochody z ćwiczeń wynoszące 70 000 (7 sztuk na jedną opcję) i 52 000 (52) (13 zysków x 40 stawki podatkowej 5,20 na jedną opcję). To świetny rabat pieniężny w wysokości 12,20 euro, czyli rzecz biorąc, za opcję za łączną kwotę 122 000. Aby zakończyć symulację, zakładamy, że wszystkie dodatkowe pieniądze są wykorzystywane do odkupienia akcji. Przy obecnej cenie 20 na akcję spółka kupuje 6.100 akcji. Podsumowując, konwersja 10.000 opcji tworzy tylko 3 900 dodatkowych akcji netto (10.000 opcji przeliczonych minus 6.100 akcji odkupu). Oto formuła, w której (M) aktualna cena rynkowa, (E) cena wykonania, (T) stawka podatkowa i (N) liczba wykonanych opcji: Pro Forma EPS rejestruje nowe opcje przyznane w ciągu roku Dokonaliśmy przeglądu stopnia rozwodnienia EPS zawiera wpływ niespłaconych lub starych opcji pieniężnych przyznanych w poprzednich latach. Ale co robimy z opcjami przyznanymi w bieżącym roku podatkowym, które mają zerową wartość wewnętrzną (to znaczy, zakładając, że cena wykonania jest równa cenie akcji), ale są kosztowna, ponieważ mają one wartość czasu. Odpowiadamy, że korzystamy z modelu wyceny opcji w celu oszacowania kosztu utworzenia niepieniężnego kosztu, który zmniejsza osiągnięty dochód netto. Metoda z zapasami skarbowymi zwiększa mianownik wskaźnika EPS poprzez dodanie akcji, przy czym pro forma expensing zmniejsza licznik EPS. (Możesz zobaczyć, jak wyliczanie nie podwoi się, ponieważ niektóre sugerują: rozcieńczony EPS zawiera starą opcję, podczas gdy pro forma expensing zawiera nowe dotacje). Przejmujemy dwa wiodące modele, Black-Scholes i binomial, w kolejnych dwóch ratach ale ich skutkiem jest zwykle opracowanie szacunkowej wartości szacunkowej kosztu, która wynosi od 20 do 50 akcji. Chociaż proponowana zasada rachunkowości wymagająca wyliczenia jest bardzo szczegółowa, nagłówek jest wartością godziwą w dniu przyznania dotacji. Oznacza to, że firma FASB chce, aby firmy szacowały wartość godziwą opcji w momencie przyznania i zapisywania (rozpoznania) tego kosztu w rachunku zysków i strat. Rozważmy poniższą ilustrację z tą samą hipotetyczną firmą, na którą patrzyliśmy powyżej: (1) Rozwodniony EPS oparty jest na podzieleniu skorygowanego zysku netto na 290 000 w rozbiciu na 103,900 akcji. Jednak w ramach pro forma rozwodniona baza akcji może być inna. Więcej informacji można znaleźć w poniższej uwadze technicznej. Po pierwsze widzimy, że nadal mamy wspólne udziały i rozwodnione akcje, w których rozwodnione akcje symulują wykonywanie wcześniej przyznanych opcji. Po drugie, przyjęliśmy dalej, że w bieżącym roku przyznano 5000 opcji. Przyjmijmy, że nasze wzorce szacują, że są warte 40 z 20 akcji, lub 8 za opcję. Całkowity koszt to 40 000. Po trzecie, ponieważ nasze opcje zdarzają się kamizelce klifowej w ciągu czterech lat, amortyzujemy wydatki w ciągu najbliższych czterech lat. Są to założenia dopasowane do zasad: działanie polega na tym, że nasz pracownik będzie świadczył usługi w okresie nabywania uprawnień, więc wydatki mogą być rozłożone w tym okresie. (Chociaż nie udało się nam tego zilustrować, firmy mogą zredukować koszty w oczekiwaniu na przegraną opcji z powodu zakończeń pracowników. Na przykład firma może przewidzieć, że 20 przyznanych opcji zostanie utraconych i odpowiednio zmniejszy koszt). Nasza obecna roczna koszt dotacji opcji wynosi 10.000, pierwsze 25 z 40.000 wydatków. Nasz skorygowany dochód netto wynosi więc 290 000. Dzielimy to zarówno na akcje zwykłe, jak i rozwodnione, aby wyprodukować drugi zestaw liczb pro forma EPS. Muszą one zostać ujawnione w przypisie i najprawdopodobniej wymagają uznania (w treści sprawozdania z dochodów) za lata obrachunkowe rozpoczynające się po 15 grudnia 2004 r. Finalna uwaga techniczna dla odważnych Istnieje pewna kwestia techniczna: stosując tę ​​samą rozwodnioną bazę akcji do obliczania rozwodnionego EPS (rozliczonego rozwodnionego EPS i pro forma rozwodnionego EPS). Technicznie, w rozbiciu pro forma ESP (pozycja iv w powyższym sprawozdaniu finansowym), podstawę akcjonariatu jest dalej powiększana o liczbę akcji, które można nabyć bez amortyzowanego kosztu odszkodowania (tzn., Oprócz przychodów z wykonywania prac i ulgę podatkową). W związku z tym w pierwszym roku, gdy tylko 10 000 z 40 000 kosztów opcjonalnych zostało obciążonych, pozostałe 30 000 hipotetycznie może odkupić dodatkowe 1500 akcji (30 000 20). To w pierwszym roku - produkuje łączną liczbę rozwodnionych akcji w wysokości 105.400 i rozwodnionego zysku w ujęciu 2,75. Ale w czwartym roku wszystko inne jest równe, to 2,79 powyżej byłoby poprawne, bo już skończymy wydawać 40 000. Należy pamiętać, że stosuje się to tylko do rozcieńczonego EPS pro forma, w przypadku których opłacamy opcje w liczniku Konkluzja Wynagrodzenie to tylko staranne podejście do oszacowania kosztów opcji. Zwolennicy słusznie twierdzą, że opcje są kosztami, a liczysz coś lepiej niż liczyć. Ale nie mogą twierdzić, że szacunki kosztów są dokładne. Rozważmy naszą firmę powyżej. Co zrobić, jeśli gołębi do 6 w przyszłym roku i pozostanie tam Wtedy opcje byłyby zupełnie bezwartościowe, a nasze szacunki wydatków okazały się znacznie przecenione, a nasza EPS byłaby zaniżona. Z drugiej strony, jeśli akcje były lepsze niż się spodziewano, nasze kwoty EPS byłyby zawyżone, ponieważ nasz koszt byłby zaniżony. Skutki i odroczenie podatek dochodowy Wdrażanie oświadczenia FASB 123 (R) wykracza poza wybór metody wyceny opcji akcji pracowniczych. CPA muszą również pomóc firmom wprowadzić niezbędne korekty w zakresie księgowości podatkowej w celu właściwego śledzenia korzyści podatkowych z tytułu odszkodowań w formie akcji. Oświadczenie nr 123 (R) wymaga, aby firmy korzystały z rachunkowości z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla opcji na akcje pracownicze. Atrybuty podatkowe opcji określają, czy dana odliczna różnica przejściowa powstaje, gdy firma rozpozna koszty odszkodowania związane z opcją w swoich sprawozdaniach finansowych. Firmy traktują niekwalifikowalne i motywacyjne opcje w odmienny sposób. Firmy, które nie zastosowały podejścia opartego na wartości godziwej w oświadczeniu nr. 123 musi ustanowić otwarty pakiet nadmiernych ulg podatkowych dla wszystkich nagród przyznanych po 15 grudnia 1994 r., Tak jakby firma rozliczała opcje na akcje w tym oświadczeniu przez cały czas. W tym celu CPA muszą przeprowadzić analizę dotacji w formie dotacji w odniesieniu do skutków podatkowych przyznanych, zmodyfikowanych, rozliczonych, przepadionych lub wykonanych opcji po dacie wejścia w życie oświadczenia nr. 123. Niektóre niezwykłe sytuacje mogą wymagać szczególnej obsługi. Należą do nich przypadki, w których pracownicy tracą opcję przed jej nabyciem, firma anuluje opcję po nabyciu uprawnień lub opcja wygaśnie z niewykorzystania, zazwyczaj dlatego, że jest pod wodą. CPA muszą również być ostrożnym z możliwymi zagubami, jeśli opcje są pod wodą, gdy firma działa w innych krajach z różnymi przepisami podatkowymi lub ma straty operacyjne netto. Obliczanie początkowej puli APIC i bieżących obliczeń podatkowych wymaganych w oświadczeniu nr. 123 (R) jest złożonym procesem wymagającym starannego zapisu. Nowo zatwierdzona uproszczona metoda dodaje jeszcze inne zestawy firm obliczeniowych, które muszą spełniać. CPA powinny zachęcać firmy do jak najszybszego dokonywania tych obliczeń, ponieważ niektóre wymagają śledzenia historycznych informacji. Nancy Nichols, CPA, PhD jest profesorem nadzorczym rachunkowości na James Madison University w Harrisonburg, w stanie Va. Jej adres e-mail jest nsolnolnjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, jest adiunktem ds. Rachunkowości na James Madison University. Jego adres e-mail to betanclxjmu. edu. dokonał niezbędnej wyceny metodologii i pomógł firmie wybrać metodę przyjęcia. Teraz nadszedł czas, aby usiąść i zrelaksować się, podczas gdy inne firmy walczą o ukończenie realizacji oświadczenia FASB. 123 (zaktualizowany), Płatności w formie akcji. Ale poczekaj. Zanim zdecydujesz się na komfort, istnieją inne obawy związane z firmami, które wydają wynagrodzenie w formie akcji. Podczas gdy kwestie dotyczące wyceny otrzymały lwowski udział, CPA muszą również pomóc nieuprawnionym firmom w radzeniu sobie z oświadczeniem nr. 123 (R) s konsekwencje podatkowe. Zmiana jest nieunikniona W oczekiwaniu na obowiązkowe wyegzekwowanie opcji na akcje, 71 firm przeanalizowało lub zamierza zmienić swoje długoterminowe programy motywacyjne pracowników. Źródło: Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill. Hewitt. Zasady podatkowe na podstawie oświadczenia nr. 123 (R) są złożone. Wymagają one śledzenia korzyści podatkowych z tytułu rekom pensji w formie dotacji na zasadzie dotacji i dotacji krajowej. Ponadto w celu zmniejszenia wpływu przyszłych transakcji na rachunek zysków i strat, firmy muszą przygotować 10-letnią historię działalności w zakresie opcji na akcje, aby określić kwotę dodatkowego kapitału wypłaconego (APIC). W tym artykule opisano odpowiedni podatek i księgowość, dzięki czemu CPA mogą pomóc pracodawcom i klientom łatwiej dostosować się do nowych wymagań. FASB przedstawił sprawozdanie nr. 123 (R) w grudniu 2004 r. Zgodnie ze wcześniejszym oświadczeniem nr. 123, spółki miały wybór księgowania płatności w formie akcji, stosując metodę wartości wewnętrznej według opinii APB 25, księgowanie zapasów wydanych na rzecz pracowników lub metodą wartości godziwej. Większość używała metody wartości wewnętrznej. Oświadczenie nr 123 (R) wyeliminował ten wybór i zobowiązuje przedsiębiorstwa do stosowania metody wartości godziwej. W celu oszacowania wartości godziwej opcji pracowniczych firmy muszą stosować model wyceny opcji, taki jak Black-Scholes-Merton czy kratownica. Poza wyborem modelu wyceny firmy muszą rozważyć wpływ podatku odroczonego na opcje wyceny według wartości godziwej. Z pracownikiem FASB nr. 123 (R) -3, umożliwiające większości firm do co najmniej 11 listopada 2006 r. W celu określenia metody obliczania puli nadmiernych korzyści podatkowych, nadal istnieje czas, w którym CPA pomagają firmom przygotować się do kwestii podatku odroczonego. 123 (R) tworzy. RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA ODMOWA Oświadczenie 123 (R) wymaga, aby firmy korzystały z rachunkowości z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla opcji na akcje pracownicze. Atrybuty podatkowe opcji określają, czy dana odliczna różnica przejściowa powstanie, gdy firma rozpozna koszty odszkodowania związane z opcją w swoich sprawozdaniach finansowych. Opcje zapasów niekwalifikowanych (NQSOs). Kiedy firma przyznaje pracownikowi NQSO, uznaje powiązany z nim koszt rekompensaty i rejestruje ulgę podatkową równą kosztom odszkodowania pomnożoną przez stawkę podatku dochodowego od osób prawnych. Powoduje to utworzenie składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ponieważ firma stosuje odliczenie odpisu finansowego, które nie jest obecnie potrącane z tytułu podatku dochodowego. Kiedy pracownik wykonuje NQSO, firma porównuje dopuszczalny odliczenie podatkowe z wcześniejszym obliczonym kosztem rekompensaty finansowej i wylicza ulgę podatkową związaną z jakimkolwiek nadmiernym odliczeniem podatku do APIC. Innymi słowy, CPA powinny porównać rzeczywistą korzyść podatkową z aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz nadawać nadwyżkę akcjonariuszom zamiast do rachunku zysków i strat. Jeśli odliczenie podatkowe jest niższe niż koszt rekompensaty finansowej, odpis z tytułu pozostałego składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest pobierany z puli APIC. Jeśli kwota przekracza pulę, nadwyżka jest naliczana od dochodu. Składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku od firmy zazwyczaj różni się od zrealizowanej korzyści podatkowej. Zastanów się nad składnikiem aktywów z tytułu odroczonego podatku jako szacunkiem w oparciu o koszt odszkodowania odnotowany w celach księgowych. Firmy nie powinny spodziewać się, że aktywa z tytułu odroczonego podatku równe będą korzyściom, które ostatecznie otrzymają. Załącznik 1 ilustruje rachunkowość NQSOs i podatków odroczonych. 1 stycznia 2006 r. XYZ Corp. przyznaje Jane Smith opcje na 100 udziałów. Opcje mają cenę wykonania 10 (cena akcji w dniu przyznania dotacji), a kończąc na trzech lat i mają wartość godziwą równą 3. Wszystkie opcje mają zostać przyznane. Tak więc koszt odszkodowania, który ma być rozpoznany w ciągu trzech lat, wynosi 300 (100 opcji X 3). Zakładając, że w 2006, 2007 i 2008 r., W roku 2006, 2007 i 2008, przy założeniu stawki podatkowej, w 2006 roku i 2008 r. Miały być zapisane takie same wpisy w dzienniku, aby rejestrować koszty odszkodowań i związane z nimi podatek odroczony: koszty odszkodowania Dr. Dodatkowy kapitał wypłacony (ujmowanie kosztów odszkodowań) Dr Składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (rozpoznanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego za różnicę przejściową związaną z kosztami odszkodowania) Na koniec 2008 r. Saldo składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku wynosi 105 i 300 dodatkowych zapłacony kapitał. Zakładając, że Smith wykonuje swoje opcje w 2009 roku, gdy cena akcji wynosi 30 na akcję. Jeśli akcje zwykłe XYZ są akcjami zwykłymi, zapisałoby to ćwiczenie w następujący sposób: 123 (R) dostarcza dwie alternatywy przejściowe: zmodyfikowaną metodę perspektywiczną i zmodyfikowaną metodę retrospektywną z przekształceniem. Dodatkowo, Stanowisko Personelu 123 (R) -3, opublikowane przez FASB w witrynie sieci Web w dniu 11 listopada 2005 r., Oferuje trzecią uproszczoną opcję. We wszystkich przypadkach CPA muszą pomóc firmom obliczyć kwotę kwalifikowalnych ulg podatkowych (puli APIC) w dacie przyjęcia. Jest to ważne, ponieważ pomaga uniknąć dodatkowego rachunku zysków i strat przynoszącego zyski do przyszłych ćwiczeń opcji lub anulowania. Firmy, które nie zastosowały podejścia opartego na wartości godziwej pierwotnego 123 musi utworzyć otwarty pakiet nadmiernych ulg podatkowych zawartych w APIC w odniesieniu do wszystkich przyznanych nagród i rozliczeń w okresach rozpoczynających się po 15 grudnia 1994 r., Tak jakby spółka była księgowana na nagrody czasowe na podstawie oświadczenia nr. 123 podejście przez cały czas. Firmy te powinny również ustalić, jakie byłyby aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, gdyby poszły za oświadczeniem nr. Postanowienia dotyczące uznawania 123. Jeśli po przyjęciu oświadczenia nr. 123 (R), koszt księgowania firmy w ramach opcji opiewa na kwotę większą niż odliczenie podatkowe, różnica stosowana wobec podatków jest stosowana wobec istniejącego puli APIC. Nie ma to wpływu na bieżące dane finansowe. Bez puli APIC różnica podatkowa była dodatkowym kosztem rachunku zysków i strat. Oczywiście, obliczenie początku puli APIC i aktywa z tytułu odroczonego podatku zajmie trochę czasu. CPA muszą przeprowadzić analizę skutków podatkowych wszystkich opcji przyznanych, zmodyfikowanych, rozliczonych, przepadionych lub wykonanych po datach wejścia w życie pierwotnego oświadczenia nr. 123. (To stwierdzenie miało zastosowanie w odniesieniu do lat podatkowych rozpoczynających się po 15 grudnia 1995 r. W przypadku podmiotów, które nadal stosowały podejście "Opinia nr 25", ujawnienia pro forma potrzebne do uwzględnienia skutków wszystkich nagród przyznawanych w latach budżetowych rozpoczynających się po 15 grudnia 1995 r. 1994.) W przypadku firm, które korzystały z przepisów o uznawaniu opinii nr. 25, dobrym punktem wyjścia będzie informacja używana poprzednio dla oświadczenia nr. 123 ujawnienie informacji. Pliki przygotowania deklaracji podatkowych powinny zawierać informacje o wykonanych przez NQSOs i dyskwalifikacjach ISO. Pliki działu zasobów ludzkich mogą być kolejnym dobrym źródłem informacji. Pomimo tego, że rejestrowanie musi odbywać się na zasadzie dotacji, to ostatecznie nadwyżki podatku i braki podatkowe dla każdej dotacji są rozliczane w celu określenia puli APIC. Nagrody przyznane przed datą wejścia w życie 123 są wyłączone z obliczeń. Biuletyn Biura Rachunkowości Pracowniczych SEC 107 mówi, że firma musi obliczyć pulę APIC tylko wtedy, gdy ma niedobór w obecnym okresie. Biorąc pod uwagę trudności z uzyskaniem 10-letniej informacji, firmy powinny rozpocząć to obliczenia tak szybko, jak to możliwe w razie potrzeby. Uproszczone podejście Niedawna pozycja personelu FASB pozwala firmom wybrać prostsze podejście do obliczania początkowego salda puli APIC. Zgodnie z tą metodą bilans początkowy jest równy różnicy między wszystkimi dodatkowymi dodatkowymi kapitałami ujętymi w sprawozdaniu finansowym spółki dotyczącym ulg podatkowych z tytułu rekom pensji w okresie następującym po przyjęciu oświadczenia nr. 123, ale przed przyjęciem oświadczenia nr. 123 (R). Łączny przyrostowy koszt odszkodowania powstały w tym samym okresie, pomnożony przez obowiązującą aktualnie obowiązującą stawkę podatkową spółki, przyjmując oświadczenie nr. 123 (R). Mieszana stawka podatkowa obejmuje podatki federalne, stanowe, lokalne i zagraniczne. Skumulowana rekompensata inkrementalna to koszt wyliczony przy użyciu oświadczenia nr. 123 minus wydatek przy użyciu opinii nr. 25. Koszt powinien obejmować koszty odszkodowania związane z przyznaniem częściowego dofinansowania z dniem przyjęcia. Firmy mają rok od dnia, w którym przyjmują oświadczenie. 123 (R) lub 10 listopada 2005 r., Aby wybrać metodę obliczania puli APIC. WPŁYW DO ŚLEDZENIA GRANT-BY-GRANT Firmy decydują, czy pracownicy korzystają z NQSO generują nadmierne korzyści podatkowe lub niedobory w formie dotacji przez dotację, biorąc pod uwagę koszty odszkodowania i związane z nimi aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które rejestrowały dla każdej konkretnej dotacji aby zobaczyć kwotę odroczonego podatku dochodowego od bilansu. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczące wszystkich niezrealizowanych nagród nie są brane pod uwagę. Jeśli pracownik wykona tylko część nagrody z opcją, to tylko z tytułu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego związanego z wykonywaną częścią zostanie zwolniony z bilansu. UZASADNIENIE SKUTECZNEJ DATY Wiele firm używających zmodyfikowanej metody przyszłych zastosowań będzie posiadać NQSO, które zostały przyznane i przynajmniej częściowo nabyte przed przyjęciem oświadczenia nr. 123 (R). Kiedy pracownicy korzystają z tych opcji, firma powinna zapisać obniżenie podatków bieżących należnych jako zaliczka do APIC w zakresie, w jakim przekracza to składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, o ile występują. Poniższy rysunek ilustruje wpływ NQSOs, który wykracza poza skuteczną datę. SYTUACJE NIEOBATNE CPA realizujące aspekty podatkowe w oświadczeniu nr. 123 (R) może wystąpić w wyjątkowych okolicznościach. Przerwa przed naliczeniem. Pracownicy, którzy opuszczają firmę często tracą swoje możliwości przed upływem kadencji. W takim przypadku firma odwraca koszty odszkodowania, w tym wszelkie korzyści podatkowe, które wcześniej rozpoznano. Anulowanie po naliczeniu. Jeśli pracownik opuści firmę po kamizelce opcji, ale nie wykonuje ich, firma anuluje opcje. Kiedy NQSOs zostaną anulowane po potrąceniu, koszt odszkodowania nie zostanie odwrócony, ale składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Odpis jest naliczany po raz pierwszy w APIC w zakresie łącznych zaliczek w puli APIC z wcześniejszego uznania świadczeń podatkowych. Pozostała część wydatkowana jest przez rachunek zysków i strat przedsiębiorstwa. Wygaśnięcie. Wiele niekwalifikowanych opcji przestaje być niewykonywanych, zazwyczaj dlatego, że opcje są pod wodą (co oznacza, że ​​cena opcji jest wyższa niż aktualna cena rynkowa akcji). Te same zasady obowiązują w przypadku anulowania po potrąceniu, że koszt odszkodowania nie jest odwrócony, ale składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Odpis jest naliczany po raz pierwszy w APIC w zakresie, w jakim występują skumulowane nadpłacone świadczenia. Pozostała kwota jest wyliczana za pośrednictwem rachunku zysków i strat firmy. MOŻLIWE PITFALI Podczas wdrażania oświadczenia nr. 123 (R) CPA muszą zachować pewną ostrożność w niektórych obszarach. Stopy podatku odroczonego. Firmy, które działają w więcej niż jednym kraju, muszą szczególnie starannie wyliczyć składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Obliczenia takie powinny być przeprowadzane w poszczególnych krajach, biorąc pod uwagę przepisy podatkowe i stawki w każdej jurysdykcji. Prawo podatkowe dotyczące odliczeń opcji na akcje różnią się w różnych krajach. Niektóre kraje nie zezwalają na odliczenia, podczas gdy inni zezwalają im na datę dotacji lub przyznania uprawnień. Opcje podwodne. Jeśli opcja jest pod wodą, oświadczenie nr. 123 (R) nie zezwala spółce na rejestrowanie dodatku z tytułu odpisu z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Odpisy z tytułu wyceny są rejestrowane tylko wtedy, gdy całkowita pozycja podatkowa spółki wykazuje, że przyszłe dochody podlegające opodatkowaniu nie będą wystarczające, aby zrealizować wszystkie korzyści z tytułu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnoszące się do opcji podwodnych można odwrócić tylko wtedy, gdy opcje są anulowane, wykonywane lub wygaśnięte w niewłaściwy sposób. Straty operacyjne netto. Przed faktycznym zrealizowaniem powiązanej korzyści podatkowej przedsiębiorstwo może otrzymać odliczenie podatkowe, ponieważ ponosi straty operacyjne netto. Gdy to nastąpi, firma nie uznaje korzyści podatkowej i zaliczki na rzecz APIC za dodatkowe potrącenie, dopóki odliczenie rzeczywiście zmniejszy podatki płatne. CASH FLOW IMPACT Metoda wybrana przez spółkę do obliczania puli APIC ma również wpływ na to, w jaki sposób odzwierciedla to osiągane korzyści podatkowe w swoim sprawozdaniu finansowym. W oświadczeniu nr. 123 (R) muszą stosować podejście brutto do zgłaszania nadmiernych ulg podatkowych w rachunku przepływów pieniężnych. Nadwyżka podatku od wyemitowanych opcji powinna być wykazywana jako wpływ środków pieniężnych z działalności finansowej i dodatkowy odpływ środków pieniężnych z działalności operacyjnej. Nadmierne ulgi podatkowe nie mogą być pokryte z powodu niedorozwoju z tytułu podatku dochodowego. Kwota wykazywana jako wpływ środków pieniężnych z tytułu finansowania różni się od wzrostu APIC z tytułu nadmiernych ulg podatkowych, w przypadku gdy w tym okresie firma odnotowuje również uchybienia z tytułu odliczenia od podatku od APIC. Firmy, które wybiorą podejście uproszczone, zgłoszą całą kwotę ulgi podatkowej, która zostanie zaliczona do APIC z opcji, które zostały w pełni przyznane przed przyjęciem oświadczenia nr. 123 (R) jako wpływ środków pieniężnych z działalności finansowej oraz odpływ środków pieniężnych z działalności operacyjnej. W przypadku częściowo uprawnionych opcji lub przyznanych po przyjęciu oświadczenia nr. 123 (R), w sprawozdaniu z przepływów środków pieniężnych firma przedstawi tylko nadwyżki podatku. Dobrym punktem wyjścia do obliczania początkowej puli APIC i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest informacja, którą firma wykorzystywała w sprawozdaniu nr. 123 ujawnienie informacji. Pliki przygotowania deklaracji podatkowych i rekordy zasobów ludzkich mogą zawierać informacje o wykonywanych NQSO oraz wszelkich dyskwalifikacjach ISO. Firmy muszą obliczyć pulę APIC tylko wtedy, gdy mają niedobór w obecnym okresie. Jednakże, biorąc pod uwagę trudność w uzyskaniu 10-letniej informacji, dobrym pomysłem jest jak najszybsze uruchomienie tego obliczenia w razie potrzeby. Jeśli firma prowadzi działalność w więcej niż jednym kraju, uważaj podczas obliczania składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Wykonaj obliczenia według poszczególnych krajów, biorąc pod uwagę przepisy podatkowe i stawki w każdej jurysdykcji. UWAGI KOŃCOWE Wiele firm rozważa modyfikacje swoich istniejących planów opcji, zanim wydają oświadczenie nr. 123 (R). Osoby z podwodnymi wariantami giełdowymi decydują o tym, czy przyspieszyć procedurę licencjonowania, aby uniknąć uznania kosztów odszkodowania. Chociaż można uniknąć odliczania kosztów odszkodowania w ramach zmodyfikowanej metody przyszłej, nie można uniknąć wpływu na basen APIC. Kiedy opcje wygasną w niewłaściwy sposób, firma musi odpisać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od puli APIC w zakresie nadmiernych ulg podatkowych. W zależności od wielkości przyznanej opcji może to zmniejszyć pulę APIC do zera. Wymagania księgowe w podatku dochodowym w oświadczeniu nr. 123 (R) są bardzo złożone. Zarówno obliczanie początku puli APIC, jak i bieżące obliczenia wymagają od firm opracowania procesu śledzenia indywidualnych dotacji na akcje. Nowsze uproszczone metody dodają tylko inne zestawy komponentów, które firmy muszą wykonać. Przedsiębiorstwa publiczne muszą również koncentrować się na projektowaniu właściwych kontroli wewnętrznych w celu spełnienia wymogów sekcji 404 ustawy Sarbanes-Oxley. W połączeniu z potencjalną trudnością w śledzeniu 10-letniej informacji, oczywistym wnioskiem jest rozpoczęcie teraz. Jak zrobić księgi rachunkowe dla opcji na akcje Ponieważ plany opcji na akcje są formą odszkodowania, ogólnie przyjęte zasady rachunkowości lub GAAP wymagają firmy w celu zapisu opcji na akcje jako kosztów odszkodowania w celach księgowych. Zamiast rejestrować koszt jako bieżącą cenę akcji, firma musi obliczyć wartość rynkową opcji na akcje. Następnie księgowy księguje księgi rachunkowe w celu zapisania rekompensaty, korzystania z opcji na akcje oraz wygaśnięcia opcji na akcje. Obliczanie wartości początkowej Przedsiębiorcy mogą być skłonni zapisywać wpisy z magazynu czasowego po bieżącej cenie akcji. Jednak opcje na akcje są inne. GAAP wymaga od pracodawców wyliczenia wartości godziwej opcji na akcje i rekordowego kosztu rekompensaty na podstawie tego numeru. Firmy powinny stosować matematyczny model wyceny przeznaczony do wyceny zapasów. Przedsięwzięcie powinno również obniżyć wartość godziwą opcji poprzez oszacowanie przepadków zapasów. Na przykład, jeśli firma szacuje, że 5 procent pracowników straci opcje na akcje przed ich nabyciem, firma rejestruje opcję w 95 procent swojej wartości. Wydatki okresowe Zamiast rejestrować koszt odszkodowania w jednorazowej kwocie, kiedy pracownik korzysta z opcji, księgowi powinni równomiernie rozłożyć koszty rekompensaty w okresie obowiązywania opcji. Powiedzmy na przykład, że pracownik otrzymuje 200 sztuk akcji ważonych przez firmę na 5000, które zajmują pięć lat. Każdego roku księgowy rozlicza rekompensatę za 1 000 i kredyty na rachunku kapitału zapasowego na 1000. Ćwiczenie opcji Księgowi muszą zarezerwować odrębny zapis w dzienniku, gdy pracownicy wykonują opcje na akcje. Po pierwsze, księgowy musi obliczyć środki pieniężne, które przedsiębiorstwo otrzymało z uprawnienia i ile akcji zostało wykonane. Na przykład powiedzmy, że pracownik z poprzedniego przykładu wykonał połowę swoich całkowitych opcji na akcje po cenie wykonania 20 akcji. Otrzymana suma środków pieniężnych wynosi 20 pomnożonych przez 100 lub 2000. Księ gowy rozlicza gotówkę za dwóch dwóch przyzwoitych, a rachunek akcjów opcji na akcje wynosi połowa salda na koncie, lub 2.500 i kredytuje konto na akcjach na 4.500. Wygasłe opcje Pracownik może opuścić firmę przed dniem uprawnień i zostać zmuszony do wycofania swoich opcji na akcje. W takim przypadku księgowy musi dokonać wpisu do dziennika, aby ponownie wyliczyć kapitał jako wygaśnięcie opcji na akcje w celach bilansowych. Chociaż kwota pozostaje w kapitale własnym, to pomaga menedżerom i inwestorom zrozumieć, że w przyszłości nie będą wydawać akcji pracownikom po obniżonej cenie. Powiedz, że pracownik w poprzednim przykładzie pozostawia przed wykonaniem dowolnej z opcji. Księgowy debetuje na rachunku kapitałowym opcji na akcje i kredyty na rachunku kapitałowym opcji na akcje wygasłe. Wynagrodzenie w kapitale pracodawców Cel nauczania Wyjaśnij, jak działają opcje akcji pracowniczych i jak firma zapisywała swoje problemy. Jak wskazuje ich nazwa, kluczowe punkty nie muszą być wykonywane. Posiadacz tej opcji najlepiej powinien z niej korzystać, gdy cena akcji na rynku wzrośnie wyżej niż cena wykonania opcji. W takim przypadku posiadacz opcji uzyskuje zyski poprzez nabycie akcji spółki po niższej cenie rynkowej. ESO posiada cechy, które różnią się od opcji wymiany, takich jak niestandardowa cena wykonania i ilość akcji, okres nabywania uprawnień przez pracowników oraz wymagana realizacja celów dotyczących wyników. Wartość godziwa opcji w dniu przyznania grantu powinna zostać oszacowana przy użyciu modelu wyceny opcji, takiego jak model BlackScholes lub model dwumianowy. Okresowe koszty odszkodowania są ujmowane w rachunku zysków i strat, a także w dodatkowym opłaconym na rachunku kapitałowym w sekcji kapitałów własnych akcjonariuszy. Stała cena, w jakiej właściciel opcji może zakupić (w przypadku połączenia) lub sprzedać (w przypadku wkładu) zabezpieczenie lub towary bazowe. Wynagrodzenie za pracę wykonano, wynagrodzenie, wynagrodzenie. Okres, w którym inwestor lub inna osoba posiadająca prawo do czegoś musi poczekać, aż będą mogli w pełni korzystać z przysługujących im praw i dopóki te prawa nie zostaną usunięte. Firma oferuje opcje na akcje za trzy lata. Opcje na akcje mają łączną wartość 150 000 i stanowią 50 000 akcji po cenie nabycia 10. Wartości nominalne zapasów to 1. Wprowadzenie do dziennika kosztuje opcje w każdym okresie: Wydatki na rekompensatę 50 000 dodatkowych płatności Kapitał, Opcje na Akcje 50.000. Ten koszt byłby powtarzany za każdy okres w ramach planu opcji. Gdy opcje są realizowane, firma otrzyma gotówkę w wysokości 500 000 (50 000 akcji po 10). Kapitał zapłacony będzie musiał zostać pomniejszony o kwotę przyznaną w ciągu trzech lat. Akcje zwykłe wzrosną o 50 000 (50 000 akcji o wartości nominalnej 1). I zapłacony kapitał w wysokości przekraczającej par musi zostać zaliczony w celu zrównoważenia transakcji. Wprowadzenie do dziennika to: Gotówka 500 000 Dodatkowy kapitał wypłacony, opcje na akcje 150 000 Wspólna akcja 50,000 Dodatkowy kapitał wypłacony, nadwyżka 600 000 parzystości Definicja opcji na akcje pracownicze Wariant opcji na pracownicę (ESO) to opcja call (buy) wspólny majątek spółki przyznawany przez spółkę pracownikowi w ramach pakietu wynagrodzeń dla pracowników. Celem jest zachęcanie pracowników do zachowywania się w sposób, który zwiększy cenę akcji spółki. ESO są najczęściej oferowane kierownictwu jako część pakietu wykonawczego odszkodowań. Mogą być oferowane także pracownikom niewykonawczym, zwłaszcza firmom, które nie są jeszcze opłacalne i mają inne sposoby wyrównywania. Opcje, jak sama nazwa wskazuje, nie muszą być wykonywane. Posiadacz opcji powinien najlepiej je wykorzystać, gdy cena akcji na rynku wzrośnie powyżej ceny wykonania opcji. W takim przypadku posiadacz opcji uzyskuje zyski poprzez nabycie akcji spółki po niższej cenie rynkowej. General Foods Common Stock Certificate Spółki z sektora publicznego mogą oferować opcje na akcje swoich pracowników w ramach rekompensaty. Cechy ESO ESO mają kilka różnych funkcji, które wyróżniają je spośród opcji kupna na giełdzie: nie ma standaryzowanej ceny wykonania i zwykle jest to aktualna cena akcji spółki w chwili emisji. Czasami używa się wzoru, takiego jak średnia cena za następne 60 dni od daty przyznania dotacji. Pracownik może mieć opcje na akcje, które mogą być wykonywane w różnych porach roku iw różnych cenach wykonania. Ilość akcji oferowanych przez ESO jest również niestandardowa i może się różnić. Okres nabywania uprawnień zwykle musi być spełniony, zanim będą mogły sprzedawać lub przenosić opcje (np. 20 opcji z każdego roku przez pięć lat). Cele dotyczące wyników lub zysków mogą wymagać spełnienia, zanim pracownik wykona swoje opcje. Termin ważności to zazwyczaj 10 lat od daty wydania. ESO są zazwyczaj nie mogą być przenoszone i muszą być wykonane lub mogą stracić ważność w dniu wygaśnięcia. Powinno to zachęcić posiadacza do sprzedania opcji wcześniej, jeśli jest to korzystne, ponieważ istnieje znaczne ryzyko, że ESO, prawie 50 lat, osiągną datę wygaśnięcia z bezwartościową wartością. Ponieważ ESO są uważane za prywatną umowę zawartą między pracodawcą a jego pracownikiem, należy rozważyć kwestie takie jak ryzyko kredytowe korporacyjne, rozliczenie i rozliczenie transakcji. Pracownik może mieć ograniczony zwrot, jeśli firma nie może dostarczyć zapasów po skorzystaniu z opcji. ESO mają zazwyczaj zalety podatkowe niedostępne dla swoich partnerów handlowych notowanych na giełdzie. Rachunkowość i wycena ESO W przypadku amerykańskich zasad rachunkowości (US GAAP) amerykańskie zasady GAAP muszą zostać wydane. Od 2006 r. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) i Rada ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) uzgadniają, że wartość godziwą opcji na dzień przyznania grantu należy oszacować przy użyciu modelu wyceny opcji. Większość firm publicznych i prywatnych stosuje model BlackScholes. Jednak do września 2006 r. Ponad 350 firm publicznie ujawniało wykorzystanie modelu dwumianowego w dokumentach Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (SEC). Podczas wybierania modelu wyceny należy spełnić trzy kryteria: model stosuje się w sposób spójny z celem pomiaru wartości godziwej, a inne wymagania FAS123R oparte są na ustalonej teorii ekonomii finansowej i ogólnie stosowane w tej dziedzinie i odzwierciedlają wszystkie istotne cechy charakterystyczne instrument (tj. założenia dotyczące zmienności, stopy procentowej, dywidendy itp.). Okresowy koszt odszkodowania jest rejestrowany dla wartości opcji podzielonej przez okres nabywania uprawnień przez pracowników. Wydatki z tytułu odszkodowania są naliczane i wykazywane w rachunku zysków i strat. Jest to również dodawane do dodatkowego płatnego kapitału w sekcji kapitałów w bilansie. Chcesz uzyskać dostęp do quizów. fiszki. pasemka. i więcej Dostęp do pełnych zestawów funkcji dla tej zawartości w kursie prowadzonym samodzielnie